WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 15 |

Организации – субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчётность в полном объёме.

Бухгалтерская отчётность включает:

– бухгалтерский баланс;

– отчёт о прибылях и убытках;

– приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках (отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, отчёт о целевом использовании полученных средств, включаемый в состав бухгалтерской отчётности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям этих отчётов.

Другие приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках (пояснения) могут оформляться в табличной или текстовой форме.

Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учётом приложения № 3 к Приказу «О формах бухгалтерской отчётности организаций» № 66н.

В бухгалтерской отчётности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу «О формах бухгалтерской отчётности организаций» № 66н.

Субъект малого предпринимательства может раскрывать в бухгалтерской отчётности меньший объём информации по сравнению с объёмом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства.

При отражении в бухгалтерской отчётности событий после отчётной даты субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности.

Субъект малого предпринимательства приводит в бухгалтерской отчётности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчётности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчётность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчётности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). В представляемых формах бухгалтерской отчётности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

В некоторых случаях бухгалтерская отчётность субъектов малого предпринимательства подлежит обязательной аудиторской проверке.

Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 указывает, что обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и(или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

4) объём выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчётному год превышает 400 млн. р. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчётному, превышает 60 млн. р. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

5) если организация представляет и(или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчётность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

2.5. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Если организация применяет общий режим налогообложения, то в некоторых случаях она может:

– воспользоваться освобождением от уплаты НДС;

– применять кассовый метод для расчёта налога на прибыль.

В статье 145 НК РФ перечислены условия, при соблюдении которых налогоплательщик может претендовать на освобождение от уплаты НДС.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика возможно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учёта налога не превысила в совокупности 2 млн. р. Эта организация не должна производить подакцизные товары.

Освобождение от уплаты НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации.

Налогоплательщик должен представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого предполагается использовать право на освобождение от уплаты НДС, соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учёта.

Налогоплательщик не может отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца налогоплательщик, который использовал право на освобождение, представляет в налоговые органы:

– документы, подтверждающие, что в течение этого срока сумма выручки от реализации без учёта НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. р.;

– уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Организации представляют следующие документы:

– выписку из бухгалтерского баланса;

– выписку из книги продаж;

– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Если в течение периода, в котором налогоплательщик использовал право на освобождение:

– сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца превысила два млн. р.;

– налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то он, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивает право на освобождение.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, приобретённым для осуществления операций, признаваемых объектами НДС, но не использованным для таких операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путём уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретённым налогоплательщиком, утратившим право на освобождение от уплаты НДС до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, принимаются к вычету.

Плательщики налога на прибыль организаций обязаны вести налоговый учёт.

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается организацией в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учёта должны отражать:

– порядок формирования суммы доходов и расходов;

– порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

– порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

– первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);

– аналитические регистры налогового учёта;

– расчёт налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учёта – сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учёта. Аналитические регистры налогового учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, аналитических данных налогового учёта для отражения в расчёте налоговой базы. Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учёта, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

– наименование регистра;

– период (дату) составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров.

Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и(или) любых машинных носителях. Формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учётной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.

Требования к ведению налогового учёта одинаковы как для организаций – субъектов малого предпринимательства, так и для более крупных налогоплательщиков. Исключение составляют организации, которые имеют право применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогового учёта.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. р. за каждый квартал.

Датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и имущественных прав) признаётся прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом.

Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заёмными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчётный (налоговый) период. Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов на освоение природных ресурсов и НИОКР.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Если налогоплательщик, использующий кассовый метод, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники этих договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключён такой договор.

3. УЧЁТ У ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ПРИМЕНЯЮЩЕГО ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 3.1. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ УЧЁТА Ведение учёта при общем режиме налогообложения для индивидуального предпринимателя сложнее, чем при упрощённой системе налогообложения. Индивидуальные предприниматели применяют общий режим по следующим причинам:

1) предприниматели занимаются производством подакцизных товаров или добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространённых полезных ископаемых;

2) предприниматели занимаются игорным бизнесом;

3) среднегодовая численность работников предпринимателя превышает 100 человек;

4) по итогам отчётного (налогового) периода доходы предпринимателя превысили 60 млн. р.;

5) предприниматель хочет быть плательщиком НДС, так как для его основных покупателей важно иметь возможность принять НДС к вычету;

6) предприниматель не подал своевременно заявление о применении специального режима.

Если предприниматель применяет общий режим налогообложения, то он должен вести учёт доходов, расходов и хозяйственных операций в соответствии с приказом Минфина Российской Федерации и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н, БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (с изм., внесёнными решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 № ВАС-9939/10)».

Требования к учёту доходов, расходов и хозяйственных операций:

полнота; непрерывность; достоверность.

Данные учёта доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ.

Хозяйственные операции регистрируются в Книге учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учёта:

– обобщается, систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учёту первичных учётных документах;

– отражаются имущественное положение предпринимателя и результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Учёт ведётся в рублях. Записи в Книге учёта по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода или на дату фактического осуществления расхода.

Ведение Книги учёта осуществляется на русском языке. Первичные учётные документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык.

На титульном листе Книги учёта указывается номер, серия, том по Журналу учёта, заведенному в налоговом органе для регистрации книг.

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 15 |






















© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.