WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 43 |
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО ПОДЧИНЕНИЯ ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ

На правах рукописи

ББК: 65.012.1 Б 42 Беккер Елена Георгиевна МИКРОЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОБЛЕМЫ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГОВ 08.00.01 – экономическая теория ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук

.

Научный консультант:

доктор экономических наук, профессор А.Ю. Юданов Москва – 2006 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ-------------------------------------------------------------------------------------------------------- 3 ГЛАВА 1. ФЕНОМЕН НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ПОЗИЦИИ ФИРМЫ ------------------------- 9 1.1. Роль и функции налогов с позиции государства ----------------------------------------------------- 9 1.1.1. Налоги как необходимый элемент существования государства ----------------------------------------- 9 1.1.2. Функции налогов ------------------------------------------------------------------------------------------------- 13 1.1.3. Принципы налогообложения ----------------------------------------------------------------------------------- 24 1.2. Фирма как потребитель общественных благ ------------------------------------------------------ 29 1.2.1. Государство как поставщик общественных благ ---------------------------------------------------------- 29 1.2.2. Проблема определения оптимального объема общественных благ и их финансирования ------- 35 1.2.3. Проблема «безбилетника» и уклонение от налогов ------------------------------------------------------- 38 1.3. Фирма и государство в системе налогов ------------------------------------------------------------ 41 1.3.1. Взаимоотношения фирм и государства ---------------------------------------------------------------------- 41 1.3.2. Налоговое давление на фирму --------------------------------------------------------------------------------- 44 1.3.3. Поиски решения проблемы «безбилетника» ---------------------------------------------------------------- КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ПЕРВОЙ ГЛАВЕ ----------------------------------------------------------- ГЛАВА 2. СУЩНОСТЬ И МАСШТАБЫ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГОВ В РАЗЛИЧНЫХ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМАХ --------------------------------------------------------------------------------- 2.1. Системы налогообложения и потенциал уклонения от налогов ----------------------------- 2.1.1. Классификация налогов с точки зрения возможности уклонения от них ---------------------------- 2.1.2. Разновидности налоговых систем ----------------------------------------------------------------------------- 2.1.3. Налоговая система России -------------------------------------------------------------------------------------- 2.1.4. «Налоговые оазисы» и международная налоговая конкуренция --------------------------------------- 2.2. Взаимосвязь налоговой системы и масштабов уклонения от налогов ---------------------- 2.2.1. Сущность уклонения от налогов и его причины ----------------------------------------------------------- 2.2.2. Уклонение от налогов в России ----------------------------------------------------------------------------- 2.2.3. Уклонение от налогов в международном сравнении ---------------------------------------------------- КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ВТОРОЙ ГЛАВЕ --------------------------------------------------------- ГЛАВА 3. ПОСЛЕДСТВИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГОВ -------------------------------------- 3.1. Последствия уклонения от налогов ----------------------------------------------------------------- 3.1.1. Взаимосвязь последствий уклонения от налогов на макро- и микро- уровнях -------------------- 3.1.2. Влияние уклонения от налогов на выполнение государственных программ ---------------------- 3.1.3. Формирование ненаблюдаемой (теневой) экономики -------------------------------------------------- 3.2. Меры по предотвращению уклонения от налогов ----------------------------------------------- 3.2.1. Стандартные подходы к сокращению уклонения от налогов ----------------------------------------- 3.2.2. Институциональные методы сокращения уклонения от налогов ------------------------------------ КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ -------------------------------------------------------- ЗАКЛЮЧЕНИЕ ----------------------------------------------------------------------------------------------- СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ --------------------------------------------------- СЛОВАРЬ ОСНОВНЫХ ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПОНЯТИЙ ---------------------------------------- ПРИЛОЖЕНИЕ ----------------------------------------------------------------------------------------------- ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. Взимание налогов постоянно находится на острие противоречий общественных и частных интересов. Общество в лице государственных властей, как правило, недовольно, что налоговые сборы поступают не полностью, что не позволяет в полной мере выполнять возложенные на них функции по пополнению бюджета и регулированию экономических отношений. Граждане и предприятия, в свою очередь, критикуют налоги за непосильное бремя. В итоге, государство пытается увеличить сбор налогов, что с неизбежностью усиливает стремление плательщиков уклониться от них. Фирмы же придумывают все новые способы уклонения, что в свою очередь толкает государство к ужесточению налогового режима.



Между тем взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества. В ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место. За счет налогов в настоящее время формируется более 90% консолидированного бюджета России.

Стремительный рост масштабов уклонения от налогов одна из характерных черт рыночного реформирования России. По оценкам экономистов, за короткий период 1991-2001 гг.

удельный вес укрытых от налогов сумм более чем удвоился1. Причем все это происходит в период, когда Правительство предпринимает не только технически-прикладные, но и фундаментальные меры по совершенствованию налоговой системы и по борьбе с уклонением от налогов.

Сошлемся в качестве подтверждения только на одну фундаментальную новацию: в России принят новый Налоговый кодекс.

Достигнутые результаты даже позволили заместителю министра финансов С.Д. Шаталову высказать мнение, что налоговая система России находится на завершающем этапе своего реформирования2. И это действительно так, если говорить о базовой конфигурации основных налогов и их параметрах. Однако правительству предстоит проделать большой объем работы в деле превращения национальной налоговой системы в высокоэффективный механизм, позволяющий решать важнейшие народнохозяйственные проблемы, не последнее место среди которых занимает и уклонение от налогов.

Неуплата гражданами и организациями налогов подрывает устойчивость бюджетной политики, ограничивает возможности финансирования социально – экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости. Неплательщики налогов, перенося добавочное Подробнее см. Острогорская Ж.В. Деформализация налоговых правил в современной России. Дис. к.э.н. – Волгоград., 2002. – С.3.

Цит. по: Щеглов А. Вектор налоговой реформы останется прежним. - http://www.strana.ru/stories/02/02/13/2489/258662.html налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства, провоцируют социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе.

Конкретные (прежде всего правовые и организационные) рецепты снятия названного противоречия появлялись и появляются с завидной регулярностью и постоянно вызывают надежды на радикальное улучшение ситуации. Однако через некоторое время выясняется, что у конкретных предложений кроме положительных сторон имеются и столь же конкретные слабости (по принципу: новый закон перекрыл старую налоговую лазейку, но создал новую).

Представляется поэтому, что такая «вечная» проблема как уклонение от налогов заслуживает солидного анализа на самом фундаментальном экономико-теоретическом уровне.

Всё вышеуказанное определило актуальность, научную и практическую значимость диссертации.

Степень разработанности проблемы. Несмотря на большое число публикаций, проработанность данной темы не так уж и велика. Многие авторы анализировали уклонение от налогов, но в сугубо прикладном аспекте, в частности в связи с постоянно меняющимся в России налоговым законодательством. Некоторые из этих работ устарели.

Исследованию сущности уклонения от налогов, а также более широкого круга проблем с ним связанных, посвящено много работ как отечественных, так и зарубежных авторов. В отечественной литературе это такие экономисты, как: Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.В. Брызгалин, Т.Ф. Юткина, В.В. Курочкин, М.Р. Бобоев, В.А. Кашин, В.В. Муравьев, А.В. Ильин, В.Г. Пансков, К.В. Сомик, И.Н. Соловьев, A.А. Яковлев, А.М. Бурцева, Л.П. Берсенева, И.И. Кучеров, И.А. Попов, в т.ч. экономисты-институционалисты: А.Н. Олейник, В.В. Радаев, Р.И. Капелюшников и др. В числе зарубежных авторов значительный вклад в разработку различных аспектов ухода от налогов внесли: Г-Г. Хоппе, О. Уильямсон, Е. Фейг и др.

Исследованию теневой экономики с точки зрения уклонения от налогов как одного из факторов ее формирования посвящены работы отечественных экономистов: А.К. Бекряшева, И.П. Белозерова, Е.В. Глазовой, Н.М. Голованова, Ю.В. Латова, В.В. Лунева, С.М. Никитина, В.Е. Перекислова, Т.А. Роскошной, Б.Т. Рябушкина, М.Е. Степановой, Г.Д. Титовой, В.А. Фадеева, Э.Ю. Чуриловой и зарубежных: Д. Енсте, Э. Де Сото, Ф.Харрисона, Ф. Шнайдера и др.

Решение проблемы «безбилетника», как теоретической предпосылки уклонения от налогов, в разные годы искали: М. Аллингам, Г. Беккер, У. Викри, Г. Воти-младший, Гровс, Дж.М.

Кларк, Э. Линдаль, М. Олсон, А. Сандмо, М. Сесновиц, Л. Филлипс, К. Эскридж, а также В.П.

Вишневский и А.С. Веткин.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является решение научной задачи формирования представлений о феномене уклонения от налогов с позиции фирмы и взаимо действия последней с государством (обществом). Для этого были поставлены следующие задачи:

1) описать вербальную модель функционирования налоговой системы; исследовать сущность явления уклонения от налогов;

2) рассмотреть модель экономического кругооборота поступлений и затрат с позиции взаимодействия налогоплательщика и государства;

3) сравнить различные налоговые системы и их взаимосвязь с масштабами уклонения от налогов;

4) изучить институциональную среду, выявить факторы и методы, способствующие и препятствующие уклонения от налогов;





5) проанализировать последствия уклонения от налогов и предложить меры по снижению масштабов уклонения от налогов.

Объектом исследования является механизм взаимодействия государства и налогоплательщика.

Предметом исследования выступают отношения, складывающиеся между экономическими субъектами и государством в процессе уклонения от налогов.

Методы исследования. Предпосылками решения поставленных в работе задач послужили неоклассическая и институциональная теории экономики и теории налогообложения.

Работа опирается на исследования, выполненные в области уклонения от налогов, а также на системный анализ, методы моделирования, абстракции, дедукции и индукции, анализа и синтеза, экспертных оценок. Диссертация выполнена в рамках специальности 08.00.01 – «Экономическая теория» (п.1.1. «Политическая экономия», п.1.2. «Микроэкономическая теория» и п.1.4. «Институциональная и эволюционная экономическая теория» п.1. Паспорта специальности).

Информационной базой исследования послужили отечественные и зарубежные статистические данные, нормативно-правовые документы, монографическая и научная литература по теме диссертации, публикации в периодической печати, информационно-аналитические обзоры (в т.ч. сети Internet).

Научная новизна исследования заключается в установлении сущности, форм и специфических черт экономических отношений и процессов, возникающих при взаимодействии государства и налогоплательщиков и проявляющихся в уклонении от налогов. Наиболее важными являются следующие результаты работы, отличающиеся научной новизной:

1) проведена классификация основных причин уклонения от налогов, базирующаяся на подразделении их на объективные (позволяющие: правовые и организационные, вынуждаю щие: регуляторного и фискального происхождения) и субъективные (моральные) причины этого социально-экономического явления;

2) выдвинута и подтверждена гипотеза о наличии важнейших факторов уклонения от налогов – институциональных, в ряде случаев имеющих более важное значение, чем правовая и/или правоприменительная практика;

3) в рамках институциональной теории предложен подход к решению проблемы уклонения от налогов путем формирования модели «фальшивомонетчика», как частного случая модели «безбилетника»; разработанная в диссертации модель «фальшивомонетчика» основана на анализе экономических интересов субъектов, вступающих в прямой контакт с «безбилетником», и выявляет не учитывающуюся в известных до сих пор моделях роль ближнего окружения «безбилетника» (применительно к теме настоящей работы – уклоняющегося от налогов);

4) систематизированы используемые государством методы борьбы с уклонением от налогов; определены условия и границы данных методов; предложены институциональные способы сокращения уклонения от налогов на основе модели «фальшивомонетчика».

Теоретическая и практическая значимость диссертации. Диссертация расширяет понимание проблемы уклонения от налогов в рамках неоклассической и неоинституциональной теорий и углубляет имеющиеся представления о природе уклонения от налогов. Основные выводы и теоретические положения диссертационного исследования нацелены на комплексное решение проблемы уклонения от налогов и могут быть использованы в лекционных курсах экономической теории, а также теоретических разделах лекционных курсов по: налогообложению, бухгалтерскому учету, аудиту, международным отношениям и др.

Практическая значимость исследования заключается в ориентации основных положения и выводов диссертации на широкое использование институциональных методов при решении проблемы уклонения от налогов. Практическую значимость имеют рекомендации о государственной поддержке потребительского кредитования как ограничитель уклонения от «зарплатных» налогов; выведения акций на биржу (IPO) как ограничитель уклонения от налогов на бизнес и т.д.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические положения и результаты диссертационного исследования отражены в трех публикациях общим объемом 2,5 п.л.

Положения и выводы докладывались и получили одобрительную оценку на постоянно действующем научно-методическом семинаре кафедры «Экономическая теория» Финансовой академии при Правительстве РФ (Москва, сентябрь 2005 г.), на круглом столе в Финансовой академии при Правительстве РФ «Новая экономика: информация и рынок» (Москва, 2005).

Диссертация разрабатывалась в рамках научно-исследовательских разработок, проводимых в Финансовой академии при Правительстве РФ по теме «Финансово-экономические основы устойчивости и безопасности развития России в XXI веке (№ государственной регистрации 0120.0410682) с 01.01.2001 – 31.12.2005 гг.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе описываются теоретические предпосылки возникновения феномена уклонения от налогов. Для этого исследуются значение налогов для государства, функции, принципы, теории налогообложения, роль государства в рыночной экономике. Здесь же рассматривается фирма, как потребитель общественных благ, сущность и виды общественных благ, отношения, складывающиеся между государством и фирмами по поводу уплаты налогов, а также проблема «безбилетника» и варианты ее решения.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 43 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.